С доходов граждан, полученных ими в рамках трудовых договоров, договоров аренды имущества или его продажи, от ведения предпринимательской деятельности и других доходов необходимо исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ. В зависимости от источника дохода плательщиками НДФЛ могут выступать как сами физические лица, так и налоговые агенты (например, работодатели). При этом порядок и сроки уплаты НДФЛ зависят от того, кто является плательщиком налога и с какого именно дохода он удержан (ст. 226 , ст. 228 НК РФ).

Уплата НДФЛ с заработной платы: сроки

Организации и предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет с доходов сотрудников НДФЛ, сроки уплаты которого зависят от того, какой именно вид дохода выплачивается работнику (п. 3, п. 4 , п. 6 ст. 226 НК РФ).

Так, срок уплаты НДФЛ с заработной платы установлен не позднее следующего дня за днем выплаты работнику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом датой получения дохода в виде заработной платы у сотрудников является последний день месяца, за который начисляется зарплата. При увольнении работника датой получения дохода в виде заработной платы считается его последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Оплата НДФЛ с больничных и отпускных производится не позднее последнего числа месяца, в котором эти выплаты были сделаны (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если последний день уплаты НДФЛ выпадет на выходной или праздничный день, то уплата налога переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы и других доходов (уплата налога налоговым агентом по видам дохода)

Приведем сроки уплаты НДФЛ, удержанного с самых распространенных выплат, в виде таблицы:

Вид дохода	Дата получения дохода	Дата удержания НДФЛ	Крайний срок уплаты НДФЛ
Заработная плата	Последний день месяца, за который начислили зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ)	День выплаты зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)	(п. 6 ст. 226 НК РФ)
Аванс	Последний день месяца, в котором выплатили аванс (п. 2 ст. 223 НК РФ)	День выдачи второй части зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ)	Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением сотрудника (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и пр.)	Последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ , ст. 84.1 , ст. 140 ТК РФ)	День выплаты - последний рабочий день (п. 4 ст. 226 НК РФ , ст. 84.1 , ст. 140 ТК РФ )	Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ )
Пособия по временной нетрудоспособности	День выплаты больничного (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)	День выплаты больничного (п. 4 ст. 226 НК РФ)	(п. 6 ст. 226 НК РФ )
Отпуск	День выплаты отпускных (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)	День выплаты отпускных (п. 4 ст. 226 НК РФ )	Последний день месяца, в котором перечислили деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Премия (квартальная или годовая)	День выплаты премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ , )	День выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ)	Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ , )
Премия (ежемесячная)	Последний день месяца, за который выдали премию (п. 2 ст. 223 НК РФ , Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848 )	День выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ)	Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ , Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932 )
Материальная помощь свыше 4000 рублей в год	День выплаты матпомощи (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)	День выплаты матпомощи (п. 4 ст. 226 НК РФ )	п. 6 ст. 226 НК РФ)
Сверхлимитные суточные по командировке и компенсация расходов без подтверждающих документов	Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет по командировочным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ)	(п. 4 ст. 226 НК РФ)	Следующий рабочий день за днем выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ )
Материальная выгода от экономии на процентах	Последний день каждого месяца в течение срока, на который выданы заемные средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ )	Из первой денежной выплаты после того, как доход был признан (п. 4 ст. 226 НК РФ)	Следующий рабочий день после выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Доходы в натуральной форме	День передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)	Из первой денежной выплаты после того, как доход был признан (п. 4 ст. 226 НК РФ )	Следующий рабочий день после выплаты денег (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Дивиденды	День, когда перечислили деньги на счет учредителя (ст. 227.1 НК РФ). Срок уплаты НДФЛ физическим лицом по итогам года в отношении полученных им доходов в соответствии со ст. 228 НК РФ установлен не позднее 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ). Иностранные граждане, ведущие трудовую деятельность по найму в России, обязаны уплатить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с бюджет на основании выданного им патента до дня начала срока, на который он выдан. Общая сумма НДФЛ с доходов по договору найма исчисляется налоговым агентом и уменьшается на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за этот год (п. 4, п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие граждане, занимающиеся частной практикой, уплачивают НДФЛ по итогам года не позднее 15 июля следующего года (п. 6 ст. 227 НК РФ). Кроме годового налога, данная категория граждан уплачивает также и авансовые платежи по НДФЛ на основании налоговых уведомлений в следующие сроки (

голосов: 7

С 2016 года работодателям придется сдавать ежеквартальный расчет по НДФЛ. Изменится также порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

Обязанность налоговых агентов ежеквартально сдавать расчет, который получил название 6-НДФЛ, ввел Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Закон также вносит поправки в Налоговый кодекс, касающиеся порядка исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Так, с 2016 года срок перечисления НДФЛ в бюджет не будет зависеть от того, как происходит выплата дохода - на счет работника, из кассы или другим способом.

Исчисление НДФЛ

Согласно действующим нормам, налоговые агенты рассчитывают НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых действует налоговая ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Иными словами, до окончания месяца налог не может быть исчислен, поскольку доход до этого момента не может считаться полученным.

С 2016 года подход к исчислению налога несколько изменится. Исчислять налог по-прежнему нужно будет нарастающим итогом, но только не по итогам каждого месяца, а на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 НК РФ.

Дата получения дохода

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода. Например, для доходов в денежной форме датой получения дохода считается день их выплаты; для доходов в натуральной форме - день их передачи; для доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход.

Если говорить именно об оплате труда, то комментируемый закон изменений не предусмотрел. Датой получения такого дохода, как и сейчас, будет считаться последний день месяца, за который начислена зарплата. Например, если зарплата за апрель перечислена двумя частями - 20 апреля и 5 мая - датой фактического получения дохода (который выплачен и в апреле, и в мае) считается 30 апреля (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Однако законодатели внесли дополнения и уточнения, касающиеся даты получения дохода в некоторых других ситуациях. Рассмотрим их подробнее.

Сверхнормативные суточные

Раньше было неясно в какой момент необходимо начислить НДФЛ на выданные командированному работнику суточные, размер которых превышает установленные нормы. Позиция финансового ведомства по этому вопросу постоянно менялась. Так, были разъяснения, что датой получения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм, является дата их выплаты (письмо Минфина России от 25.06.10 № 03-04-06/6-135). Однако позже чиновники признали, что до момента утверждения авансового отчета дохода у работника не возникает.

Теперь разногласий по этому поводу быть не должно. С 2016 года начнет действовать норма, согласно которой датой получения дохода будет считаться последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, на эту дату нужно будет начислить налог.

Доход от экономии на процентах

Ранее, также возникал вопрос: на какую дату определить доход в виде экономии на процентах, если компания выдала сотруднику беспроцентный заем либо заем под незначительный процент. Для беспроцентных займов эта дата до сих пор не была установлена законодательно. Минфин России неоднократно высказывался о том, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно определять на дату возврата долга.

С 2016 года бухгалтеру компании, которая выдает займы сотрудникам, придется руководствоваться новым подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В данной норме сказано, что датой получения дохода в виде экономии на процентах нужно считать последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Списание безнадежного долга

С 2016 года в пункте 1 статьи 223 НК РФ появится новый подпункт 5, согласно которому при списании безнадежного долга с баланса организации датой получения дохода будет считаться день такого списания.

Это положение следует применять, например, если банк не сможет (по каким-либо причинам) взыскать с заемщика заемные средства, и спишет данный долг как безнадежный. Тогда будет считаться, что на дату списания долга заемщик получил доход в виде суммы долга. Соответственно, на эту дату необходимо начислить налог. Данное положение будет касаться и других организаций, а не только банков.

Зачет встречных требований

Предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды). В такой ситуации долги могут быть погашены зачетом встречных однородных требований. Это не запрещено (ст. 410, 411 ГК РФ). Возникнет ли у учредителя экономическая выгода, если он погасит свой долг перед фирмой данным способом? Какой момент следует считать датой получения такого дохода?

Ответ содержится в новом подпункте 4 пункта 1 статьи 223 НК РФ, который начнет действовать с 2016 года. В данной норме прямо сказано, что при зачете встречных однородных требований дата фактического получения дохода будет определяться как день зачета таких требований.

Граждане, получившие в 2016 году доход, который не был удержан налоговым агентом, до 17 июля (понедельник) включительно должны уплатить НДФЛ (). Отметим, что нормативный срок уплаты налога приходится на 15 июля, однако в 2017 году эта дата приходится на субботу, выходной день. Соответственно, срок уплаты налога был перенесен на следующий рабочий день – понедельник 17 июля (). Об этом напоминает и наш , который мы рекомендуем сохранить в закладки, чтобы не пропустить и другие сроки уплаты налогов и сборов, а также представления налоговых деклараций и расчетов.

физлица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физлиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
физлица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных , когда такие доходы не подлежат налогообложению;
физлица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в , получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;
физлица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном , – исходя из сумм таких доходов и другие категории физлиц ().

При этом вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества ().

Данные граждане самостоятельно исчисляют суммы налога. При этом убытки прошлых лет не уменьшают их налоговую базу ().

Помимо физлиц, до 17 июля включительно необходимо уплатить НДФЛ за 2016 год также ИП и другим лицам, занимающимся частной практикой (). Речь идет, в частности, о физлицах, зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юрлица, а также нотариусах, адвокатах, учредивших адвокатские кабинеты и других лицах, занимающихся частной практикой ().

С 2016 года меняется порядок и периодичность представления отчетности по НДФЛ налоговыми агентами (Федеральный закон ). Теперь отчитываться нужно ежеквартально. Так, по итогам первого квартала, полугодия, 9 месяцев нарастающим итогом с начала года налоговому агенту нужно представить отчет по форме 6-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России ).

Сделать это нужно не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. В 2016 году, с учетом выходных, — не позднее 4 мая, 1 августа, 31 октября соответственно. А по итогам года нужно будет представить и «новую» форму 6-НДФЛ, и «старую» 2-НДФЛ — не позднее 1 апреля следующего года.

Форма 2-НДФЛ тоже обновилась: за 2015 год уже нужно будет сдать отчет по форме, утвержденной приказом ФНС России .

Добавим, что и ежеквартальный, и годовой отчет большинству налоговых агентов по-прежнему нужно сдавать в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи). В то же время с 2016 года станет больше тех, кто сможет отчитываться на бумаге: теперь это все, кто выплачивал доходы не более чем 25 физлицам (ранее было — не более 10 человек).

Введена и ответственность за нарушения при представлении расчетов по НДФЛ. Так, если налоговый агент вообще не представил любую из форм (2-НДФЛ или 6-НДФЛ) или сделал это с опозданием, штраф составит 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. НК РФ). А вот если в представленных сведениях налоговики обнаружат ошибки, то на компанию (или предпринимателя) наложат штраф в сумме 500 рублей за каждый документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. НК РФ). Правда, если сам налоговый агент найдет ошибки и представит уточненные сведения до того момента, как узнает, что ошибку нашел налоговый орган, штрафа не будет.

Изменился и еще один срок, установленный для налоговых агентов. Напомним, что форму 2-НДФЛ нужно подать не только для отчета по исчисленным, удержанным и перечисленным суммам налога, но и для того, чтобы сообщить о невозможности удержания НДФЛ. Сообщать об этом нужно не только налоговому органу, но и налогоплательщику (п. 5 ст. НК РФ). С 2016 года меняется предельный срок такого сообщения: теперь это нужно сделать не позднее 1 марта следующего года (ранее — в течение месяца по окончании года).

Причем новый удлиненный срок можно применять уже в 2016 году, при сообщении о невозможности удержания налога с доходов 2015 года. Такие разъяснения дала ФНС России в письме .

Отметим, что с отчетности за 2015 год меняется и форма декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ). Соответствующие правки внесены приказом ФНС России . В обновленной форме учтены, в частности, изменения, связанные с учетом (зачетом) сумм торгового сбора и налогообложением контролируемых иностранных компаний, а также с изменениями порядка предоставления налоговых вычетов.

Даты перечисления налога и получения доходов

Важные изменения внесены в порядок исчисления и перечисления налога. Перечислить налог в бюджет с 2016 года нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Таким образом, с 2016 года дата перечисления налога в бюджет налоговым агентом не зависит от того, когда он получает деньги в банке для выплаты (если выплата осуществляется наличными). Важно лишь, когда он действительно выплачивает доходы.

При этом для двух видов доходов (доходов в виде оплаты отпусков и больничных) прямо определено, что налог нужно перечислить не позднее последнего дня месяца выплаты доходов. Это нововведение существенно сократит хлопоты бухгалтерам. Напомним, ранее с отпускных налог нужно было перечислять в тот день, когда они выплачивались или когда компания получала деньги на их выплату в банке (см., например, письма Минфина России , Постановление Президиума ВАС РФ ). Такой же порядок применялся и в отношении больничных.

Теперь НДФЛ с отпускных и больничных нужно перечислять не позднее последнего дня месяца выплаты доходов, а датой получения доходов для командировочных будет последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Изменился порядок определения даты фактического получения доходов для некоторых видов доходов. В частности, для доходов, по которым начисляется НДФЛ в связи с направлением работника в командировку, датой получения доходов будет последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки. Это значит, что, например, если работнику выплачены сверхнормативные отпускные, такой доход считается полученным в конце месяца.

Существенное изменение произошло в налогообложении материальной выгоды от экономии на процентах. Ранее, напомним, такие доходы признавались полученными на каждую дату уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. НК РФ в прежней редакции). При беспроцентных займах, по разъяснениям Минфина, матвыгоду надо было рассчитывать на каждую дату погашения займа (письма , и др.).

С 2016 года доход определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Таким образом, теперь вне зависимости от того, выплачивал ли заемщик проценты (или основную сумму займа — при беспроцентном займе), доходы в виде матвыгоды нужно признать на последний день каждого месяца. Значит, займодавец должен будет ежемесячно удерживать (в случае такой возможности) налог из любых денежных доходов заемщика. Добавим, что в законе отсутствуют переходные положения. Это значит, что новый порядок будет применяться ко всем займам и кредитам, в том числе выданным и до 2016 года.

Какие доходы теперь могут не облагаться НДФЛ

В п. 3 , связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ, указано, что оплата работникам проживания (аренды квартиры), предусмотренная условиями трудовых договоров, при определенных условиях может не облагаться НДФЛ.

В деле, которое включено в Обзор, суд посчитал, что у работников отсутствует экономическая выгода (доход), договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации. Суд учел, что без такой аренды работодатель просто не нашел бы необходимых ему работников. Было учтено и то, что квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников, но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши.

Исходя из этого, Президиум Верховного Суда сформулировал общий подход: получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.

Иными словами, полученные физлицом безвозмездно товары (работы, услуги, имущественные права) могут в какой-то мере удовлетворять его потребности, однако если их оплата (предоставление) было нужно прежде всего в интересах плательщика (например, работодателя), а не работника, то облагаемых НДФЛ доходов не возникает.

В подобных случаях рекомендуется максимально документировать те обстоятельства, которые свидетельствуют, что расходы осуществляются в интересах организации (и, в идеале, по ее инициативе). В этом случае «натуральные» доходы не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Читайте на нашем сайте в ближайшее время, как изменился порядок предоставления вычета и в каком размере нужно предоставить вычет на ребенка-инвалида, а также описание интересных позиций Верховного Суда РФ относительно вычетов.

Обязательство отдавать в казну НДФЛ лежит на разных категориях физических лиц. Отчисления могут делать либо сами граждане, либо ответственные за проведение этой процедуры налоговые агенты. Срок уплаты НДФЛ напрямую зависит от того, кто именно будет делать перевод причитающихся сумм и сдавать соответствующую отчетность в налоговые органы.

Перечисление налоговыми агентами

Расчетом и оплатой НДФЛ на своих подчиненных (акционеров, участников) занимается соответствующее юридическое лицо или ИП. Именно они выступают в качестве налоговых агентов.

Высчитывают подоходный налог каждый месяц. Данные в инспекцию о размере отчислений предоставляют нарастающим итогом. То есть, ранее исчисленные и удержанные с персонала в отчетном периоде суммы прибавляют к НДФЛ за текущий месяц.

В соответствии со ст. 226 НК РФ удерживают налог в день начисления работникам заработной платы. Ее размер уменьшают на 13 процентов от причитающейся суммы. Сроки перечисления подоходного налога в казну напрямую зависят от двух факторов:

способа выдачи зарплаты;
разновидности получаемого дохода – заработная плата, больничный, отпуск, дивиденды.

Для тех, кто делал отчисления за себя в бюджет самостоятельно, сроки перечисления НДФЛ в 2016 году остались такими же, как и раньше. Изменения затронули лишь подоходный налог, уплачиваемый налоговыми агентами.

Налог с зарплаты

В соответствии с ТК РФ (ст. 136), наниматель должен выплачивать своим сотрудникам заработную плату два раза в месяц. Но отчисление в бюджет НДФЛ делают только один раз за это время – уже после конечного расчета размера вознаграждения служащего. Организация подводит итоги, определяет размер налога по каждому работнику, составляет соответствующую отчетность и перечисляет деньги в казну.

От того, каким способом на предприятии выдают работникам зарплату, зависит порядок и сроки уплаты НДФЛ конкретной организацией. Регулируется это ст. 226 НК РФ, которая с 1 января 2016 года получила некоторое обновление. Ситуация выглядит так (см. таблицу).

Налог за себя

Если речь идет о самостоятельной уплате подоходного налога, то имеют в виду вот кого:

физических лиц, получивших доход, с которого налоговый агент не делал отчислений в бюджет (это касается дополнительных поступлений, например, тех, которые были получены в результате продажи
автомобиля или квартиры, собственником которых человек был меньше трех лет);
бизнесменов, работающих на себя (ИП);
адвокатов, нотариусов и других плательщиков, специфика работы которых напрямую связана с частной практикой (например, собственные адвокатские конторы или бюро).

Печи и мангалы